丹麥政府提案徵收42%加密收益稅，追溯自2009年比特幣誕生以來

本文將對丹麥的加密稅收和監管制度進行介紹，以期幫助讀者更好理解丹麥的現行加密資產政策及其轉型背景。 （前情提要：全球首個承認比特幣交易合法國家，速覽「德國」加密稅收與監管制度） （背景補充：盤點全球私募加密基金：數據概況、監管處境、稅務怎麼處理？） 近年來，隨著加密資產市場的迅猛發展和國際社會對加密資產認知的不斷深化，各國政府和金融機構對加密資產的態度也在逐步演變。 起初，丹麥銀行對加密資產持否定立場，勸阻客戶涉足加密貨幣投資，以避免助長洗錢及其他金融違法活動。然而隨著時間的推移，丹麥逐漸對加密資產展現出接納態度。 丹麥稅法委員會最近提議，自 2026 年起，將未實現的加密貨幣收益與損失納入稅收範疇，旨在使加密貨幣稅收制度與其他投資產品如股票、債券等的現行規定相協調。本文將對丹麥的加密稅收和監管制度進行介紹，以期幫助讀者更好理解丹麥的現行加密資產政策及其轉型背景。 丹麥基本稅收制度概述 丹麥稅收體系 丹麥是一個典型的高稅收、高福利的發達國家。據經濟合作與發展組織（OECD）的統計資料，在成員國中，丹麥的稅收佔其國內生產總值（GDP）的比例位居榜首，高達約 46.3%。 在丹麥的稅收體系中扮演立法角色的是議會，所有稅法在獲得女王及至少一名內閣大臣的簽署後才能正式生效並公佈。而稅務管理則由丹麥稅務部負責，該部門下轄多個職能機構、國家稅收法庭（National Tax Tribunal）以及國家稅務管理中心（SKAT）。值得注意的是，丹麥的自治領地 —— 法羅群島和格陵蘭島，享有獨立的稅收制度，不受丹麥本土稅收體系的管轄。 丹麥稅制與我們之前介紹過的義大利稅制相似，兩者的稅收體系都主要分為兩大類：直接稅與間接稅。在丹麥，直接稅是指直接從納稅人收入中扣除的稅種，涵蓋公司所得稅、個人所得稅、勞動力市場附加稅、教堂稅、財產評估稅及財產稅等。而間接稅則是納稅人在購買商品或服務時支付的稅款，主要包括增值稅、關稅、碳排放稅以及消費稅等。 丹麥主要稅收種類 個人所得稅 在丹麥，任何個人若居住超過 6 個月，則需向丹麥政府履行納稅義務。對於居住在丹麥的個人而言，他們需承擔全面的稅收責任。一般而言，個人需繳納的稅種包括州稅、市政稅、勞動力市場稅以及教堂稅。丹麥對個人的薪金收入和資本收益實行累進稅率制度，並且這一稅率還會根據居住城市的不同而有所差異，最高稅率等級可達到 52.07%。 （1）州稅：採用累進稅制，分為最低稅和最高稅兩個層次，根據個人收入來徵收。最低稅基的計算依據是個人收入加上正淨資本收入。在 2024 年，這一稅基對應的最低稅率為 12.01%。對於單身人士而言，最高稅基同樣由個人收入加上正淨資本收入構成。但在計算最高稅時，會先扣除 8% 的勞動力市場稅，然後對超過 588,900 丹麥克朗（2024 年標準）的部分徵收 15% 的稅率。 （2）市政稅：地方所得稅，也被稱為市政稅，其計算是基於應稅收入，並且採用統一稅率，這一稅率會根據所在城市的不同而有所差異。據 2024 年的資料，全國範圍內的市政稅平均水平為 25.067%。 （3）勞動力市場稅：其稅率為於個人收入的 8%。 （4）教堂稅：教堂稅是按照統一稅率徵收的，根據所在城市的不同而有所變化。丹麥全國範圍內的教堂稅在 2024 年平均水平約為 0.65%。這項稅費是由市政當局來徵收的，但它僅針對丹麥國家教會（即路德教會）的成員。在丹麥進行註冊時，每位個人都需要明確表明自己是否應被納入教堂稅的徵收範圍。 （5）股份稅：按照丹麥在 2024 年對股份收入的規定，如果股份收入金額不超過 122,000 丹麥克朗（這一標準適用於已婚夫婦），則按照 27% 的稅率進行徵稅。一旦股份收入超過這一金額，超出部分的稅率將提高至 42%。 （6）其他稅：這裡主要針對於外籍人士，如在丹麥工作或在丹麥被派遣的科學家，可以申請對其總工資適用 27% 的統一稅率，該優惠期最長可持續 84 個月，但其認定條件很多。 此外，27% 的統一稅率並不涵蓋所有收入，而是基於現金工資、僱主提供的電話 / 網際網路服務、公司汽車的應稅價值以及僱主支付的應稅健康保險來計算。對於除此之外的所有其他收入，將按照常規的稅收規則進行徵稅。值得注意的是，從適用統一稅率的收入中，不允許進行任何扣除。同時超出 84 個月後，其收入將不再享受統一稅率優惠，而是按照普通稅率進行徵稅。 企業所得稅 依據丹麥稅法規定，凡在丹麥境內註冊成立的公司，均被視為丹麥稅收居民，意味著其全部所得均需納入稅收範疇。丹麥對普通企業徵收的公司所得稅率為 22%，但僅允許從應稅收入中扣除折舊及與公司營運直接相關的費用。在確定應納稅收入時，需先從公司總收入中剔除稅費減免及稅收折舊的部分。值得注意的是，由於營業成本和折舊可從稅基中扣除，因此，企業的實際稅負可能會低於法定的 22% 稅率。 另外，根據丹麥稅法的規定，對於位於國外的常設機構（PE）和房地產，其稅收處理遵循地域原則。這意味著，丹麥公司並不對其全球範圍內的收入進行徵稅。相反地，源自丹麥境外的常設機構所得或國外房地產的收入並不計入丹麥的應稅收入之中。對於非居民公司而言，其僅在丹麥境內獲得的收入所衍生的利潤需繳納稅款。企業所得稅稅率為法定 22%。 增值稅 丹麥對境內銷售及進口的商品和服務徵收增值稅，標準稅率為商品或服務不含稅價格的 25%。然而，出口商品和服務則免於徵稅。此外，丹麥還對一些特定服務實行增值稅豁免政策，涵蓋金融、保險、醫療、教育以及客運交通等領域。 對於那些從事免徵增值稅業務的企業，它們無需進行增值稅登記和繳納，但相應地，它們也無法就開展此類業務改採購的原材料或服務申請增值稅退還。而對於從事稅率為 0 業務的企業，它們雖需進行增值稅登記，但無需實際繳納增值稅，且無需在商品或服務的定價中包含增值稅。同時，這類企業還有權申請退還其供應商所提供的商品或服務中包含的增值稅。 消費稅 在丹麥，僅當商品在境內銷售或帶入時，才需繳納消費稅。任何將商品運入丹麥或在丹麥境內生產商品...